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自2024年4月“反向開票”政策施行以來，各地稅務(wù)機關(guān)出臺多項舉措，在提高資源回收企業(yè)“反向開票”與自然人出售者匯算清繳便利性的同時，也加強了對“反向開票”資質(zhì)、業(yè)務(wù)真實性、納稅申報等事項的稅收監(jiān)管。本文結(jié)合一年多來“反向開票”政策的落地實踐，梳理稅收征收與監(jiān)管的措施，提示稅務(wù)合規(guī)要點，供廣大資源回收企業(yè)與自然人出售者參考。

一、借助“三流合一反向開票”模式，提高政策適用的準確性

《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者“反向開票”有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第5號）指出，“稅務(wù)機關(guān)將持續(xù)優(yōu)化納稅服務(wù)，利用新信息技術(shù)手段不斷提升資源回收企業(yè)‘反向開票’、代辦稅費的便利度”。在政策落地過程中，近一年來稅務(wù)總局推出了多項舉措提高“反向開票”的便利性。

在資源回收企業(yè)“反向開票”方面，稅務(wù)總局推出“三流合一反向開票”模式，為資源回收企業(yè)提供“交易即開票、開票即繳稅、繳稅即入庫”的便捷開票繳稅體驗，推進發(fā)票流、資金流、人員流“三流合一”。相較于在電票平臺或稅控系統(tǒng)開具發(fā)票的模式，“三流合一反向開票”由聯(lián)用平臺完成即時繳稅開票并形成電子明細臺賬，回收企業(yè)無需逐戶核對銷售額、免稅額、應(yīng)繳稅費等信息，也無需再建立紙質(zhì)臺賬，大大降低了資源回收企業(yè)的財務(wù)核算成本、稅收成本及保管成本等。

在自然人出售者匯算清繳方面，稅務(wù)機關(guān)開通了線上與線下辦理兩個渠道，自然人出售者可以登錄自然人電子稅務(wù)局網(wǎng)站完成匯算清繳的辦理，線上即可完成申報并收到退稅，也可就近到常居地的主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理。針對自然人出售者無法取得完整準確成本資料情形的，稅務(wù)總局明確自然人出售者辦理經(jīng)營所得匯算清繳申報時，可在系統(tǒng)中選擇“我無法準確核算反向開票收入的成本費用”，稅務(wù)機關(guān)將按照5%的應(yīng)稅所得率核定征收稅款。

在“反向開票”政策適用過程中，資源回收企業(yè)及自然人出售者可以充分借助前述開票、繳稅模式，在提高“反向開票”效率的同時，提升政策適用的準確性，防范潛在的涉稅風(fēng)險。

二、資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注“反向開票”業(yè)務(wù)真實性

自“反向開票”政策施行以來，多地稅務(wù)機關(guān)通過實施諸多舉措從“反向開票”資質(zhì)、業(yè)務(wù)真實性等方面加強對資源回收企業(yè)的稅收監(jiān)管，督促資源回收企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營，更好地發(fā)揮“反向開票”助力循環(huán)經(jīng)濟提質(zhì)增效的作用。

在自然人出售者主體資格上，一地稅務(wù)機關(guān)運用智能分析工具，緊盯向登記戶“反向開票”、自然人大額“反向開票”、自然人關(guān)聯(lián)異常納稅人等情況開展定期掃描。例如，稅務(wù)機關(guān)在定期掃描中發(fā)現(xiàn)一家再生塑料企業(yè)存在對已辦理經(jīng)營主體登記的出售者“反向開票”的情形，并督促企業(yè)進行更正。雖“反向開票”政策未限制已辦理主體登記的出售者以個人名義出售報廢產(chǎn)品，但資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注報廢產(chǎn)品的實際來源，區(qū)分個人業(yè)務(wù)與任職受雇業(yè)務(wù)，避免被認定業(yè)務(wù)不實、不符合“反向開票”條件。

實踐中，就有地方稅務(wù)機關(guān)以自然人出售者銷售額及任職信息為切入點，發(fā)現(xiàn)“反向開票”業(yè)務(wù)涉稅疑點。例如，一地稅務(wù)人員在審查M公司的“反向開票”申請時發(fā)現(xiàn)，該公司所提交的三名自然人出售者信息存在疑點。一是有一名自然人銷售額為478萬元，臨近“反向開票”500萬限額；二是該三名自然人交易所用銀行卡均來自同一開戶行。稅務(wù)人員進一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，三名自然人實際上是M公司的上游供應(yīng)商G公司的員工，而該三名自然人無法合理解釋如何區(qū)分任職受雇公司的業(yè)務(wù)與個人業(yè)務(wù)，且M公司也無法提供收購臺賬、業(yè)務(wù)資料等證明所收購的報廢產(chǎn)品系來源于該三名自然人，最終稅務(wù)機關(guān)認定M公司不符合“反向開票”要求。

在報廢產(chǎn)品購銷交易真實性上，多地稅務(wù)機關(guān)搭建再生資源綜合利用行業(yè)監(jiān)管平臺，引導(dǎo)上下游企業(yè)通過一體化物聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)云平臺開展回收交易，稅務(wù)機關(guān)可以在系統(tǒng)中實時獲取資源回收企業(yè)進銷情況、物流軌跡、資金動向等憑證，據(jù)此審核“反向開票”業(yè)務(wù)真實性、篩查潛在涉稅風(fēng)險。一地稅務(wù)人員表示：“現(xiàn)在只要登錄系統(tǒng)，就能實時核驗企業(yè)的銷售合同、原材料入庫、貨物出庫、運輸軌跡等憑證，進而確認業(yè)務(wù)合規(guī)性和申報準確性。”

隨著稅收征管數(shù)字化升級和智能化改造的全面推進，與企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)的內(nèi)外部數(shù)據(jù)進一步暢通，資源回收企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)面臨更為嚴格的監(jiān)管態(tài)勢。因此，資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)真實性為第一要義，在確保有真實購銷交易的情況下適用“反向開票”政策。同時，資源回收企業(yè)也應(yīng)當(dāng)按照5號公告的要求留存證明業(yè)務(wù)真實性的材料，建立收購臺賬，詳細記錄每筆收購業(yè)務(wù)的時間、地點、出售者及聯(lián)系方式、報廢產(chǎn)品名稱、數(shù)量、價格等。

三、自然人出售者應(yīng)按規(guī)定辦理經(jīng)營所得匯算清繳

根據(jù)5號公告的規(guī)定，自然人出售者通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品，由資源回收企業(yè)按照銷售額的0.5%預(yù)繳經(jīng)營所得個人所得稅，而在次年3月31日前，自然人應(yīng)當(dāng)自行向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理經(jīng)營所得個人所得稅匯算清繳。據(jù)統(tǒng)計，在2025年經(jīng)營所得匯算清繳期內(nèi)，稅務(wù)機關(guān)已累計為17萬余名納稅人及時辦結(jié)退稅手續(xù)，輔導(dǎo)3萬余名自然人辦結(jié)補稅業(yè)務(wù)，補稅辦理率超過99.5%。

在自然人出售者匯算清繳的稅收監(jiān)管上，多地稅務(wù)部門根據(jù)資源回收企業(yè)在“反向開票”時留存的預(yù)繳臺賬，全面梳理自然人出售者的名單，并建立了涵蓋自然人出售者基礎(chǔ)信息、納稅申報狀態(tài)、風(fēng)險監(jiān)控的“反向開票”三維跟蹤臺賬，運用大數(shù)據(jù)平臺支撐，集成“反向開票”自然人出售者聯(lián)系方式、投資經(jīng)營主體等情況，比對自然人出售者匯算清繳數(shù)據(jù)進行風(fēng)險篩查。在具體的操作中，一地稅務(wù)機關(guān)建立“系統(tǒng)篩查—短信覆蓋—電話跟蹤”的精準推送機制，開展三輪次短信提醒，實現(xiàn)了提醒覆蓋率100%，精準督促自然人出售者及時辦理個人所得稅經(jīng)營所得匯算清繳。

需要注意的是，出售者若存在未按規(guī)定辦理經(jīng)營所得匯算清繳情形的，將面臨被追繳稅款、滯納金的風(fēng)險，若收到稅務(wù)通知后仍不及時申報繳納個人所得稅的，則可能被認定為《稅收征收管理法》第六十三條第一款的“經(jīng)通知申報而拒不申報”的偷稅情形，從而面臨補繳稅款、滯納金、罰款的風(fēng)險，與此同時稅務(wù)機關(guān)將會要求資源回收企業(yè)停止向其“反向開票”。因此，在目前稅收征管提質(zhì)增效的背景下，自然人出售者應(yīng)當(dāng)重視相關(guān)納稅義務(wù)，及時辦理經(jīng)營所得匯算清繳，防范涉稅風(fēng)險。

作者單位：北京華稅律師事務(wù)所